Ответ на требование налоговой: расхождение доходов УСН и базы по НДС 5%

Автор: Редакция FNS.expert, налоговые юристы
Дата обновления: 2026-08-04

После появления обязанности по НДС у части налогоплательщиков на УСН инспекция может сопоставить декларацию УСН, декларации по НДС, книги продаж и банковские поступления. Эти показатели не обязаны совпадать механически. Ответ на требование налоговой должен расшифровать причины разницы по операциям и налоговым периодам.

Нужно сверить УСН, НДС и банк?
Загрузите требование и декларации — соберем трехстороннюю сверку и определим, есть ли ошибка.

Короткий ответ

УСН и НДС используют разные правила формирования показателей. На разницу могут влиять суммы налога, авансы, необлагаемые операции, возвраты, корректировки, момент определения базы, агентские операции и переходящие платежи. Нельзя автоматически увеличивать доход УСН до банковского оборота или базу НДС до строки декларации УСН. Сначала нужна построчная сверка.

Почему цифры могут различаться

Типовые причины:

  • в поступлении от покупателя содержится НДС;
  • операция учитывается в УСН и НДС в разные даты;
  • получен или возвращен аванс;
  • есть операции, не являющиеся объектом НДС;
  • применяются освобождение или особенности места реализации;
  • оформлен корректировочный счет-фактура;
  • произошел возврат товара;
  • банк показывает заем, собственный перевод или ошибочный платеж;
  • по агентскому договору через счет проходит сумма принципала;
  • декларации сравниваются за разные периоды.

Каждая причина должна быть выражена цифрой и подтверждена документом. Общая фраза «базы разные по закону» не закрывает конкретное расхождение.

Какие документы и регистры нужны

  • декларация УСН и КУДиР;
  • декларации по НДС за сопоставляемые кварталы;
  • книга продаж и дополнительные листы;
  • счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры;
  • договоры, акты, накладные и УПД;
  • банковская выписка;
  • отчеты агента или маркетплейса;
  • документы по авансам и возвратам;
  • регистр необлагаемых операций;
  • бухгалтерская справка с расчетом разницы.

Сначала работайте с регистрами, а первичные документы подбирайте к строкам сверки. Это быстрее и уменьшает риск направить противоречащий друг другу архив.

Трехсторонняя таблица сверки

Операция Банк Доход УСН База НДС НДС Причина разницы Документ
реализация со ставкой 5% 105 000 105 000 100 000 5 000 налог включен в оплату УПД, счет-фактура
заем 500 000 0 0 0 не реализация договор займа
возврат аванса −84 000 корректировка корректировка по регистру расторжение соглашение, платеж
агентское поступление 300 000 по модели договора по модели договора по регистру деньги принципала отчет агента

Конкретные правила заполнения зависят от операции. Таблица нужна, чтобы объяснить арифметику, а не заменить налоговый анализ.

НДС внутри банковского поступления

Одна из частых ошибок — сравнить полную сумму оплаты с базой НДС без выделения налога. Если цена включает НДС 5%, база и сумма поступления будут различаться на налог. При этом отражение дохода УСН проверяется по правилам главы 26.2 НК РФ и действующим разъяснениям.

В ответе покажите:

  1. цену по договору;
  2. ставку;
  3. налоговую базу;
  4. сумму НДС;
  5. полную оплату;
  6. отражение в КУДиР;
  7. отражение в книге продаж.

Не используйте приблизительный расчет. Итоги должны совпадать с декларациями и счетами-фактурами.

Авансы и переходящие периоды

Поступление может появиться в банке в одном квартале, реализация — в другом, а корректировка — в третьем. Для каждого аванса укажите:

  • дату получения;
  • договор и назначение;
  • дату счета-фактуры;
  • дату реализации или возврата;
  • запись в книге продаж;
  • отражение в КУДиР;
  • квартал декларации НДС.

Сверка только годовых итогов может скрыть квартальный разрыв. Инспекция обычно задает вопрос по конкретной декларации, поэтому таблица должна учитывать периодизацию.

Операции без объекта или с особенностями

Если разница связана с операцией, которая не формирует базу НДС либо отражается по специальному правилу, назовите норму и факты:

  • предмет договора;
  • место реализации;
  • статус сторон;
  • подтверждающие документы;
  • сумму;
  • строку учета УСН;
  • причину отсутствия в соответствующей строке НДС.

Не переносите вывод одной операции на весь оборот. Например, заем не является реализацией, но оплата по соседнему договору может формировать базу.

Пример логики пояснения

Ответ на требование налоговой может быть построен так:

В ответ на требование № ___ от ___ сообщаем, что превышение доходов по декларации УСН над налоговой базой по НДС в сумме ___ руб. обусловлено следующими операциями: ___ руб. — сумма НДС, включенная в договорную цену; ___ руб. — операции, не формирующие объект НДС; ___ руб. — временная разница по авансам и реализации; ___ руб. — корректировки возвратов. По каждой операции приведены дата, контрагент, документ и строка налогового регистра. Ошибок, приводящих к занижению налога, по результатам сверки не выявлено / выявлена ошибка в сумме ___ руб., по которой выполнены следующие действия: ___.

Последнюю фразу выбирают только после проверки. Нельзя одновременно утверждать отсутствие ошибок и сообщать о подаче уточненки без объяснения.

Когда нужна уточненная декларация

Если различие вызвано законными особенностями учета и все регистры заполнены верно, достаточно доказуемого пояснения. Если обнаружена пропущенная реализация, неверная ставка, неправильная книга продаж или ошибка дохода УСН, определите, какую декларацию нужно исправить.

Иногда ошибка затрагивает только НДС, иногда — только УСН, а иногда обе декларации. Исправления должны быть согласованы между собой и с КУДиР. Подробно: что делать при ошибке в декларации УСН.

Связанные материалы

Частые ошибки

  • Сравнивать сумму с НДС и базу без выделения налога.
  • Игнорировать кварталы и переходящие авансы.
  • Не сверять корректировочные счета-фактуры и возвраты.
  • Объяснять расхождение только банковской выпиской.
  • Смешивать деньги принципала и вознаграждение агента.
  • Подавать две уточненные декларации с разными исходными данными.
  • Не показывать итоговую формулу расхождения.

Точный ответ на требование налоговой превращает три набора цифр в одну проверяемую таблицу и показывает, где различие нормативное, а где действительно допущена ошибка.

Официальные источники

Сверить УСН и НДС в FNS.expert — проверим декларации, книгу продаж, КУДиР и банковские операции до отправки пояснений.

← На главную